柬埔寨财政部发布法令，对居民和非居民纳税人征收资本利得税

序言

2025年7月18日，柬埔寨财政部发布了关于资本利得税的第496号法令（“法令”），旨在制定管理居民和非居民纳税人20%资本利得税征收的规则和程序。

根据法令，居民纳税人需就其在柬埔寨境内和境外出售/转让资本性资产所获得的资本利得缴纳资本利得税。相比之下，非居民纳税人仅需就其在柬埔寨境内出售/转让资本性资产所获得的资本利得缴纳资本利得税。法令第3条明确规定，居民纳税人仅限于自然人居民纳税人，而非居民纳税人包括自然人和法人非居民纳税人。

本期动态将重点介绍法令的以下主要特点：

1. “资本性资产”和“资本利得”的定义；
2. 怎样才算实现了资本利得；
3. 为确定资本利得税而计算资本利得的办法；
4. 豁免交易；
5. 海外物业资本利得的资本利得税；
6. 资本利得税的预扣义务；
7. 不缴纳资本利得税的后果；以及
8. 资本利得税的实施。

主要特点

1. “资本性资产”和“资本利得”的定义

法令规定了以下词语的定义：

• 资本性资产：指不动产、租赁资产、投资资产、商誉、知识产权、外汇等六种财产。
• 资本利得：指出售或转让资本性资产所得收益减去允许支出后的应税收入。

2. 怎样才算实现了资本利得

法令列出了实现资本利得的情况：

• 资本性资产：
  1. 出售、转让资本性资产或设立占有权；
  2. 向相关主管部门办理资本性资产所有权或占有权转移登记；或

  3. 通过最终且具有约束力的法院判决转移资本性资产所有权或占有权。

• 股份：
  1. 商务部确认股份转让；
  2. 出售或转让股份的股东丧失其对股份的控制权；或
  3. 股份出售/转让款项全部付清。

3. 为确定资本利得税而计算资本利得的办法

如果资本性资产是不动产，则计算资本利得税的资本利得有两种方法：

• 固定百分比成本法：纳税人可以扣除出售/转让收益的80%，作为该不动产的推定总成本。

• 实际成本法：实际发生的与不动产相关的费用，只要有适当的证明文件（包括发票、收据、协议）证明，即可作为可扣除费用。

对于非不动产的资本性资产，仅允许采用实际成本法计算资本利得。

一项资本性资产的资本利得或损失的计算将单独处理。如果使用实际成本法，且实际发生的费用大于出售/转让收益，超出的部分不得申请退税或用于抵消其他资本性资产的资本利得。

为确定资本利得税，除股票以外的财产的出售/转让收益和可扣除费用按以下方式确定：

• 出售/转让收益：应在买卖协议或类似支持文件中予以证明。如果税务总局认定买卖协议中载明的收益未反映其真实价值，则可根据以下标准重新评估该项财产的出售/转让收益：
  1. 税务总局认定的真实买卖协议中载明的实际价值；
  2. 《关于确定财产所有权或占有权转让登记税税基的法令》附件中载明的不动产价值；或
  3. 财产评估委员会为资本利得税确定的价值。

• 可扣除费用：包括购买价格以及在取得、占有或转让财产过程中产生的其他费用，包括但不限于以下各项：
  1. 咨询费；
  2. 购买房产时缴纳的登记税；
  3. 年度房产税或闲置土地税；
  4. 与地籍或土地管理费用相关的费用；
  5. 商业广告费用；
  6. 佣金；
  7. 房产评估费；
  8. 贷款购房时产生的手续费；
  9. 房产占用期间与购房贷款相关的利息支出；
  10. 房产维护和翻新费用；
  11. 设立或保护房产占有权的费用；以及
  12. 任何其他相关费用。

为确定资本利得税，股份的出售/转让收益和可扣除费用按以下办法确定：

• 出售/转让收益：应在股份买卖协议或类似支持文件中予以证明。法令下的股份出售/转让是指导致纳税人丧失部分或全部股份的权利、控制权或管理权的任何交易或事件。对于其他被视为出售/转让但无合同支持的交易，出售/转让收益应按市场价格评估。

• 可扣除费用：包括实收资本或股权、经营或增资期间的股份收购成本，以及与出售/转让相关的费用，包括但不限于咨询费、佣金、股份评估费和其他直接相关费用。

4. 豁免交易

以下情况免征资本利得税：

• 出售/转让以下财产：
  1. 由积极种植农作物的公民拥有或持有的农业用地，并持有地方政府或税务总局的批准函或确认函；
  2. 纳税人在出售/转让前长达至少五年的主要居住地。如果纳税人拥有多个住所，或者纳税人与其配偶拥有不同的住所，则仅允许其中一个住所作为主要居住地；
  3. 以下亲属之间通过继承/首次赠与，为建立共同财产而拥有的不动产：父母与子女、夫妻、祖父母与孙子女、父母与子女及其配偶，以及祖父母与孙子女及其配偶；
  4. 政府机构拥有的财产；
  5. 外交使团、外国领事馆、国际组织或其他政府技术合作机构拥有的财产；或
  6. 根据《征收法》用于公共利益的财产。

• 为增加资本或向公司注入新投资而发行新股，不视为应缴纳资本利得税的股份出售/转让行为。

此外，以下情况免征预扣税：

• 在出售/转让拥有留存收益的企业的部分或全部股权或股本时有义务缴纳资本利得税的非居民纳税人，免征股息预扣税。

• 已实现应缴纳资本利得税的资本收益的纳税人，根据《税法》第33条，其来源于柬埔寨的收入，免征预扣税。

5. 海外物业资本利得的资本利得税

对于从海外财产实现的资本利得，居民纳税人只需就海外缴付的较低资本利得税与根据法令计算的资本利得税之间的差额向税务总局缴纳资本利得税。

6. 资本利得税的预扣义务

以下各方有责任代扣代缴资本利得税并向税务总局申报：

• 企业：在股东出售/转让股份时；
• 结算代理人：在以柬埔寨证券交易所上市证券的形式出售/转让投资资产时；以及
• 结算代理人：在个人通过获得柬埔寨证券交易监管机构许可的企业进行外汇和其他金融资产交易时。

7. 不缴纳资本利得税的后果

纳税人必须在实现资本利得后三个月内向税务总局提交纳税申报表并缴纳适用的资本利得税。

需要注意的是，不缴纳适用的资本利得税将导致资本性资产所有权或占有权的转移在法律上不完整。

8. 资本利得税的实施

出售/转让租赁、投资资产、商誉、知识产权和外币所产生的资本利得税将于 2025 年 9 月 1 日起实施。不动产所产生的资本利得税将于 2026 年 1 月 1 日起实施。

需要注意的是，间接出售或转让股份所产生的资本利得税适用其他规定。

如果您对以上内容有任何疑问，请随时联系我们在此列出的团队成员，或我们的税务经理Chum Socheat，他们将竭诚为您服务。