印尼加密货币交易的新所得税和增值税规定

印尼财政部于2025年颁布了第50号关于加密资产交易所得税和增值税处理的条例（以下简称“条例”），明确了加密资产交易的所得税和增值税处理方式。条例取代了之前的财政部第68/PMK.03/2022号条例，并引入了多项突破性条款。这些条款包括提高最终所得税税率、取消加密资产转让的增值税，以及将监管权从商品期货交易监管局移交给金融服务管理局。

根据条例（将于2025年8月1日生效），加密资产被定义为可以使用分布式账本技术（例如区块链）以电子方式存储和转移的价值的数字化表示形式。这些资产不受任何中央机构担保。相反，它们由私人实体发行，可以采取数字货币、代币或其他资产形式，包括有抵押和无抵押的加密资产。

条例旨在为市场参与者提供更大的法律确定性，并通过更清晰的加密交易税收处理增加国家财政收入。

加密资产交易的所得税处理 

当卖家、电子系统运营商或加密货币矿工从加密资产交易中获得收入时，他们将被征收所得税。

• 加密资产卖家的收入

根据条例第22条，加密资产卖家需就通过电子系统运营商运营的电子系统进行的交易缴纳最终所得税，税率为交易额（折算为印尼盾）的0.21%。这些交易包括使用法定货币出售加密资产、加密货币之间的互换或其他形式的加密货币交易。在这些情况下，电子系统运营商作为代扣代缴税款的代理人，必须出具所得税代扣代缴单，并在其定期所得税申报表中缴纳和申报该税款。

然而，仅提供电子钱包服务、仅促成点对点交易而不促成加密资产交易的电子系统运营商通常不被视为代扣代缴所得税的代理人。在这些情况下，加密资产出售方需要自行扣缴并申报所得税法第22条规定的所得税。

• 电子系统运营商的收入

电子系统运营商通过提供与加密货币相关的电子平台（例如存款、取款、电子钱包转账或其他平台服务）所获得的收入，需按应税收入的22%缴纳一般企业所得税，并须在电子系统1运营商的年度纳税申报表中申报。

• 加密矿工的收入

加密矿工也需就其收入（例如服务费、区块奖励、验证费或其他与加密资产相关的收入）缴纳所得税。这些收入按22%的一般企业所得税税率征税，并须在年度纳税申报表中申报。值得注意的是，这些规定将从 2026 财政年度开始适用。 

加密资产交易的增值税处理

条例引入的关键变化之一是对加密资产进行重新分类。此前，加密资产被视为无形商品，因为它们虽然没有实物形态，但可以单独交易或转让。现在，加密资产被定义为证券。因此，加密资产的转让现在被视为证券转让，从而免征增值税。

然而，由电子系统运营商和加密货币矿工提供的与加密资产相关的支持服务被视为应税服务，需缴纳增值税。电子系统运营商提供的应税服务包括使用法定货币进行的加密资产交易、加密货币互换以及电子钱包功能（例如存款、取款和转账）。同时，加密货币矿工提供的应税服务是加密资产交易验证服务。

为了收取增值税，电子系统运营商必须注册为增值税应税企业，并能够开具税务发票。适用的增值税按11%的有效税率征收，计算方法为：在12%的标准增值税税率基础上，适用11/12的系数（基于实际价值或推定价值）。该税率适用于服务费、佣金或其他收入的总额，并根据需要转换为印尼盾。

加密货币矿工必须注册为增值税应税企业才能开具税务发票。验证服务的增值税按2.2%的有效税率征收，计算方法为：在12%的增值税税率的11/12的基础上，适用20%的系数。税基为收到的报酬，无论是货币还是加密资产形式，包括来自加密资产系统的区块奖励，均需转换为印尼盾。

电子系统运营商和加密货币矿工都必须在交易次月的月底前，在其定期增值税申报表中计算、缴纳和申报增值税。

外国加密资产卖家的税收协定优惠

居住在与印尼签订税收协定国家的外国加密资产卖家，如果其税务居民身份符合印尼所得税法第22条最终所得税的豁免条件，则可能有资格享受该项税收协定优惠。在这种情况下，只要卖家能够证明其税务居民身份，其在印尼境内通过加密资产交易获得的收入将无需缴纳印尼所得税。

 要申请此项豁免，外国卖家必须向印尼电子系统运营商提交有效的居住证明。

境外电子系统运营商的纳税义务

境外电子系统运营商可由财政部长指定为印尼所得税法第22条规定的最终所得税的代扣代缴义务人。如获指定，税务总局将向该境外电子系统运营商颁发税务识别号。随后，该实体负责代收代、代缴并申报加密资产卖家通过其运营的电子平台所赚取的收入的税款。

要被指定为代扣代缴义务人，境外电子系统运营商必须在12个月内满足以下一项或两项条件：

• 加密资产卖家在印尼的交易总额超过一定金额；及/或
• 来自印尼的用户数量或流量超过特定阈值。

具体阈值将由财政部另行决定予以规定。

 一旦被指定，电子系统运营商必须按交易额的 1% 代扣代缴第 22 条规定的最终所得税。如果该交易已在其他国家/地区缴纳过所得税，则该外国税款不能抵扣印尼所得税。

如果未指定代扣代缴义务人，则缴纳和申报税款的责任由加密资产卖方承担，卖方必须通过其定期所得税申报表进行申报。

核心要点 

该条例将加密资产重新归类为证券，从而使加密资产转让免征增值税。这一转变体现了印尼对加密资产作为价值储存工具、交换媒介和记账单位的认可，这些特征与货币和证券相同。新的分类使印尼的做法与更发达的司法管辖区保持一致，在这些地区，加密货币交易通常无需缴纳增值税或类似的消费税。

然而增值税仍适用于配套服务，包括电子系统运营商及加密货币矿工提供的服务。此类服务涵盖基于法定货币的加密货币交易、加密货币互换、电子钱包功能及交易验证等，均需遵循特定增值税税率及合规义务。此外，卖方、电子系统运营商及加密货币矿工从加密货币交易中获得的收入需缴纳所得税，具体税率与责任根据交易性质及纳税人角色而异。

通过采用该框架，印尼旨在增强法律确定性、与全球惯例接轨，并提升其对数字资产领域投资者的吸引力。

撰文说明

本法律动态由上述合伙人撰文，并由 Debora Eunike Munaiseche (Associate, Assegaf Hamzah & Partners 律师事务所律师) 和Sukhemadewi (Associate, Assegaf Hamzah & Partners律师事务所律师) 协助完成。